Exonération fiscale… et changement de régime fiscal
Une SARL s’est installée en zone de redynamisation rurale (ZRR) et bénéficie donc d’un dispositif d’allègement de son impôt sur les bénéfices. Dès l’origine, elle a opté pour son assujettissement à l’impôt sur le revenu. Mais, au bout de 5 ans, elle devient automatiquement soumise à l’impôt sur les sociétés. Avec une remise en cause de son exonération fiscale liée à son installation en ZRR ?
Exonération fiscale en ZRR : en cas de changement de régime fiscal
Dès sa création, une société à responsabilité limitée (SARL) a opté pour le régime des sociétés de personnes et voit donc son résultat fiscal soumis à l’impôt sur le revenu. Implantée en zone de revitalisation rurale (ZRR), son résultat est normalement totalement exonéré d’impôt sur les bénéfices pendant les 5 premières années puis dégressivement les 3 années suivantes.
Seulement voilà, l’option pour le régime des sociétés de personnes étant valable 5 exercices, la société est donc soumise de plein droit à l’impôt sur les sociétés à l’issue de cette période.
Ce changement de régime fiscal entraîne-t-il la perte de l’exonération dégressive des bénéfices liée à son implantation en ZRR ?
Et la réponse est (heureusement) négative, sous certaines réserves toutefois. L’administration rappelle, en effet, que, par principe, le changement de régime fiscal entraîne en principe les conséquences fiscales d’une cessation d’entreprise et, donc la perte du régime d’exonération liée à l’implantation en ZRR pour la durée restant à courir.
Toutefois, et toujours par principe, en l’absence de création d’une société nouvelle, et si la société ne modifie pas ses écritures comptables, et si l’imposition de ses revenus, profits et plus-values non encore imposés demeure possible sous le nouveau régime, les bénéfices en sursis d’imposition, les plus-values latentes et les profits sur stocks non encore imposés ne font pas l’objet d’une imposition immédiate.
Si ces conditions sont respectées, l’administration admet que la seule sortie du régime des sociétés de personnes ne fait pas obstacle à la poursuite de l’application du régime d’exonération liée à l’implantation en ZRR.
Ainsi, la SARL qui, à l’issue de son 5ème exercice d’activité, sort définitivement du régime des sociétés de personnes pour être soumise à l’impôt sur les sociétés, peut continuer à bénéficier du régime d’exonération jusqu’au terme de sa période, c’est-à-dire jusqu’à la fin de la période de trois ans d’application d’abattements dégressifs restant à courir, sous réserve de respecter toutes les conditions requises.
Source : BOI-RES-000032 du 4 septembre 2019
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